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ıllı Consolidación de estados financieros (wikinfo)

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La consolidación de estados financieros es una técnica contable dirigida a realizar unas cuentas anuales únicas que abarcan los datos de un conjunto de sociedades, sintetizando en una visión única la situación patrimonial, económica y financiera pertinente a las cuentas de distintas empresas que están interrelacionadas y forman un conjunto empresarial.


Los estados financieros individuales de una sociedad pierden significación, cuando esta entidad se halla incluida en un conjunto que forma una unidad supraempresarial, en el que cada empresa sostiene su personalidad, y donde hay una sociedad que ejercita un control efectivo, que toma las resoluciones de manera directa o bien indirecta sobre el resto. Esto ocurre pues las cuentas de cada unidad separadamente no dan una imagen completa de las actividades de exactamente la misma y suprimen informaciones relevantes como créditos y débitos recíprocos, pudiendo existir resultados recíprocos que no son reales o bien que no han sido efectuados. En estos casos la información afianzada (cómputo y cuenta de pérdidas y ganancias afianzadas) del conjunto de sociedades proveen mejor la información patrimonial y económica que se oculta tras la pluralidad jurídica que forma el conjunto.


La sociedad que tiene el control sobre el resto de sociedades se acostumbra a llamar dominante o bien compañía supervisora y las sociedades controladas por aquella se llaman dependientes, dominadas, o subsidiaria . La normativa mercantil y fiscal acostumbra a recoger la existencia de los conjuntos de sociedades, estableciendo la obligación de elaborar estados financieros afianzados por el hecho de que la información contable individual de las sociedades miembros del conjunto es deficiente para enseñar la realidad económica y financiera del mismo. Desde el punto de vista fiscal, las legislaciones generalmente dejan tributar al conjunto en el Impuesto sobre sociedades como sujeto pasivo a fin de que la tributación se ajuste a la capacidad económica del conjunto.



Conceptos básicos



  • Compañía tenedora: Es aquella que tiene inversiones permanentes en otras compañías.
  • Compañía controladora: Es aquella que controla a una o bien más subsidiarias, o sea, que tiene más del cincuenta por ciento de las acciones comunes en circulación de otras compañías.
  • Compañía subsidiaria: Es la compañía que es controlada por otra famosa como supervisora, o sea, que es poseída por del cincuenta por ciento de las acciones comunes en circulación.
  • Compañía afiliada: Son aquellas compañías que tienen accionistas comunes o bien administración común significativa, esto es, que tienen inversión de otra compañía entre el veinticinco por ciento y el cincuenta por ciento de sus acciones comunes en circulación.
  • Compañía asociada: Es una compañía en la que una compañía llamada tenedora tiene repercusión significativa en su administración, mas sin llegar a mantener el control de exactamente la misma.
  • Control: Es el poder de regir las políticas de operación y financieras de una compañía a fin de tener beneficio de sus actividades.

Se estima que se tiene el control de otra empresa cuando se tiene directa o bien de manera indirecta por medio de subsidiarias más del cincuenta por ciento de las acciones en circulación con derecho a voto de la compañía transmisora.



  • Influencia significativa: Es el poder para participar en decidir las políticas de operación y financieras de la compañía en la que se tienen inversión, mas sin tener el poder de gobierno sobre tales compañías y políticas.
  • Interés minoritario: Es la porción de la utilidad o bien pérdida neta del ejercicio y del resto del capital contable de las subsidiarias afianzadas que es atribuible a accionistas extraños a la compañía supervisora.
  • Inversiones permanentes en acciones: Son aquellas realizadas en títulos representativos del capital social de otras empresas (acciones, partes sociales o bien certificados de aportación) con la pretensión de sostenerlas por un plazo indefinido (largo plazo). Normalmente estas inversiones se efectúan para ejercer control o bien tener injerencia sobre otras empresas.

Requisitos para la consolidación



  • Efectuar una investigación preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros tendrán que afianzarse con el propósito de conocer la naturaleza de exactamente las mismas.
  • De ser posible aunar los catálogos de cuentas de la supervisora y sus subsidiarias para facilitar el proceso de consolidación.
  • Es esencial que los estados financieros individuales se hallen dictaminados con el objeto de tener una mayor seguridad sobre las cantidades que se está presentado en los estados financieros.
  • Es preciso que exista conciliación entre las cuentas bancarias y/o recíprocas entre las distintas empresas del conjunto.

Casos en los que no deben incluirse las subsidiarias en la consolidación



  • Cuando el control solo sea temporal, debido a que su inclusión en la consolidación distorsionaría las cantidades de un periodo a otro.
  • Cuando no se tenga el control administrativo por encontrarse en quiebra o bien liquidación.
  • Las que se hallan en alguna situación singular como periodo de reorganización o bien comienzo de operaciones.
  • Las domiciliadas en el extranjero en donde existan limitaciones para remisión de utilidades.
  • Cuando la actividad sea muy, muy diferente a la de la supervisora que no deje una interpretación adecuada de los estados financieros afianzados.

Fases de la preparación de cuentas consolidadas


Las cuentas afianzadas muestran la información tal y como si el conjunto fuera una sola sociedad y tal y como si todas y cada una de las sociedades que lo forman se hubieran fusionado en una sola entidad. Las fases que entiende la consolidación son:


Homogeneización


Se genera una doble homogeneización, de carácter temporal y valorativo.



  • Homogeneización temporal: Partiendo de las cuentas anuales de las diferentes sociedades que intervienen en la consolidación, el primer aspecto es que deben referirse a exactamente la misma data de cierre y al mismo periodo que las cuentas anuales de la sociedad dominante o bien supervisora.Las reglas de la Reglas de Formulación de Cuentas Anuales Afianzadas españolas disponen que, si una sociedad dependiente cierra su ejercicio en una data que no difiera en más de 3 meses, precedentes o bien siguientes, a la data de cierre de las cuentas afianzadas, puede incluirse en la consolidación por los valores contables pertinentes a las citadas cuentas anuales, toda vez que la duración de su ejercicio coincida con el de las afianzadas.


  • Homogeneización valorativa: Con el objetivo de conseguir una uniformidad en el conjunto es preciso que las cuentas anuales de las sociedades que intervienen en la consolidación empleen exactamente los mismos criterios de valoración. Para esto se establece una regla general consistente en que los elementos del activo, pasivo, ingresos y gastos comprendidos en la consolidación han de ser valorados siguiendo métodos uniformes.

La agregación consiste en la suma de los saldos de las diferentes sociedades. En la agregación de las cuentas anuales afianzadas se usan diferentes técnicas. La elección de una o bien otra depende del género de relación que se tenga respecto a la sociedad que se incluye en la consolidación:



  • El procedimiento de integración global se aplica a las sociedades del conjunto.
  • El procedimiento de integración proporcional se aplica opcionalmente a las sociedades multigrupo, es voluntario puesto que se puede decantarse por el procedimiento de puesta en equivalencia, debiendo aplicarse la opción de forma uniforme con respecto a todas y cada una de las sociedades que se hallen en tal situación.
  • El procedimiento de puesta en equivalencia que se aplica a las sociedades asociadas, como a las sociedades multigrupo a las que no se les aplica el procedimiento de integración proporcional.

Uno de los aspectos más esenciales en los estados financieros afianzados, es la supresión de las partidas recíprocas de operaciones que proceden entre compañías que forman el conjunto. Las distintas operaciones que afectan a las compañías van a ser eliminadas al realizarse la consolidación de estados financieros y ahora se mientan las eliminaciones más habituales y también esenciales que acostumbran a presentarse en la consolidación de empresas:



  • Eliminaciones de inversión en subsidiarias en la data de adquisición de las acciones:Compra de acciones a un coste igual a su valor contableCompra de acciones a un coste superior al valor contable de la acción.Compra de acciones a un coste inferior al valor contable de exactamente las mismas.
  • Eliminación de cuentas por cobrar y por pagar:Eliminación de cuentas bancarias.Documentos.Intereses.
  • Eliminación de ventas de mercancía:Ventas efectuadas al costo.Ventas que lleven tácita una utilidad.La mercadería ha sido vendida completamente fuera del conjunto.La mercadería todavía se conserva integra en los inventarios de la compañía compradora.Sólo parte de la mercadería ha sido vendida fuera del conjunto y la otra parte se conserva en los inventarios de la compradora.
  • Eliminación de operaciones por venta de activo fijo.


  • Eliminación inversión-patrimonio neto: tiene por objetivo suprimir la inversión representativa de la participación en el patrimonio de la sociedad dependiente con la parte proporcional del patrimonio neto que le toca de esa sociedad.
  • Eliminación de créditos y débitos recíprocos: tiene por objeto suprimir, a efectos afianzados, las operaciones de crédito-débito entre sociedades que son parte del conjunto. Si bien en todos y cada sociedad individualmente considerada es verdad que hay un crédito o bien una deuda, cuando se integran en una unidad económica superior que es el conjunto no hay ninguno de estos elementos patrimoniales.
  • Eliminación y reclasificación de gastos y también ingresos (recíprocos) por operaciones internas.
  • Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias: entenderá las existencias registradas con criterio de costo de adquisición o bien producción, que al paso que las existencias no se vendan fuera del conjunto, va a ser preciso suprimir el resultado que la sociedad vendedora pudiese haber registrado en sus cuentas individuales, de forma adicional, el coste de adquisición de las existencias que va a haber registrado la compradora en sus cuentas individuales no es el valor del conjunto, puesto que para este el coste de adquisición es el que estaba registrado por la sociedad vendedora.

Beneficiarios de la consolidación


La presentación de las cuentas afianzadas contribuye a proveer información más válida a:



  • El Estado como instrumentador del control y fiscalidad.
  • La gerencia de la sociedad dominante o bien supervisora.
  • Los accionistas de las compañías para un mejor conocimiento de la manera en que se administran sus intereses patrimoniales.
  • Los futuros inversores.
  • Los clientes del servicio, distribuidores y prestamistas.
  • Los empleados.

Normativa española


En la normativa de España resaltan los próximos conceptos:



  • Se comprende que las sociedades a las que se les aplique el procedimiento de integración global y/o el procedimiento de integración proporcional forman el conjunto consolidable.
  • El perímetro de la consolidación está formado por las sociedades que integran el conjunto consolidable y las sociedades a las que se les aplica el procedimiento de puesta en equivalencia.

Consolidación fiscal


En prácticamente todos los países existe asimismo un régimen de consolidación contable y un régímen de consolidación fiscal para los conjuntos de sociedades, como régimen singular del Impuesto sobre sociedades, al que tienen acceso de manera voluntaria, los conjuntos que cumplan ciertos requisitos. La aplicación del régimen de consolidación fiscal implica la ausencia de tributación individual del Impuesto sobre sociedades de las entidades incluidas en ese conjunto.



  1. ? abBoned, José Luis; Angla, Jesús José.Consolidacion de estados financieros. Profit editorial. ISBN novecientos setenta y ocho-ochenta y cuatro-noventa y dos-novecientos cincuenta y seis-seis-siete. Consultado el veintiuno de noviembre de dos mil once.
  2. ?Mora Enguídanos, Araceli. Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Administración. Ecobook. ISBN novecientos setenta y ocho-ochenta y cuatro-noventa y seis mil ochocientos setenta y siete-veintitres-ocho. Consultado el once de mayo de dos mil trece.


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